Yritysten vaihtoehtoinen vähimmäisvero (AMT) vaikuttaa merkittävästi siihen, miten yritykset voivat käyttää verohyvitystä ja nettoliiketappioita (NOL):
Verohyvitysten käyttö
- Yleiset yrityshyvitykset (esim. T&K, puhdas energia) voivat yleensä kattaa jopa 75 prosenttia yrityksen säännöllisen tuloveron ja yrityksen AMT-velan summasta[3]- Määräysvallassa oleville ulkomaisille yrityksille (CFC:t) johtuvat ylimääräiset yritysveron hyvitykset (FTC) voidaan siirtää viideksi vuodeksi[3].
- Yrityksen AMT FTC:n sallittujen siirtojen määrästä ja tilaussäännöistä kuluvan vuoden FTC-siirtojen ja siirtojen välillä on kuitenkin vielä vastaamattomia kysymyksiä[3]
NOL:ien käyttö
- Sovellettavia tilinpäätöstuloja (AFSI) voidaan vähentää tilinpäätöksen NOL-arvoilla, mutta enintään 80 % AFSI:stä[1][3]- Tilinpäätöksen NOL-arvot määritetään ottamalla huomioon oikaistut tilinpäätöstappiot 31.12.2019 jälkeen päättyviltä verovuosilta[1][3]
- Yrityksen, joka tulee AMT:n alaisiksi milloin tahansa, on laskettava tilinpäätösten NOL-arvot (ja hyvitykset) kaikilta verovuosilta, jotka päättyvät 31.12.2019 jälkeen.[1]
- Yritysten AMT ei sisällä samanlaisia NOL-rajoitussääntöjä kuin tavallinen vero (esim. § 382 omistusmuutokset, SRLY-säännöt konsolidoiduille ryhmille)[1]
Yhteenvetona voidaan todeta, että yritysten AMT asettaa huomattavia rajoituksia verohyvitysten ja NOL:ien käytölle verrattuna tavanomaiseen verojärjestelmään. Yritysten on mallinnettava huolellisesti AMT:n vaikutus kykyynsä hyödyntää näitä veroominaisuuksia jatkossa. Verohallinnon ohjeistus odottaa edelleen useita tämän alan teknisiä kysymyksiä.
Lainaukset:[1] https://kpmg.com/us/en/home/insights/2022/08/tnf-kpmg-report-initial-impressions-of-corporate-alternative-minimum-tax-provision-in-draft-senate -reconciliation-bill.html
[2] https://www.bdo.com/insights/tax/what-the-new-corporate-amt-means-for-your-business
[3] https://www.thetaxadviser.com/issues/2023/mar/corporate-amt-unanswered-questions-about-its-foreign-tax-credit.html
[4] https://home.treasury.gov/system/files/131/Report-Compendium-1987-Part9.pdf
[5] https://www.urban.org/sites/default/files/publication/71011/1000515-alternative-minimum-tax-corporate.pdf