Ο εταιρικός εναλλακτικός ελάχιστος φόρος (AMT) επηρεάζει σημαντικά τον τρόπο με τον οποίο οι εταιρείες μπορούν να χρησιμοποιήσουν τις εκπτώσεις φόρου και τις καθαρές λειτουργικές ζημίες (NOL):
Χρήση πιστώσεων φόρου
- Οι γενικές επιχειρηματικές πιστώσεις (π.χ. Ε&Α, καθαρή ενέργεια) μπορούν γενικά να αντισταθμίσουν έως και το 75% του ποσού του τακτικού φόρου εισοδήματος μιας εταιρείας και της εταιρικής υποχρέωσης AMT[3]- Οι πλεονάζουσες εταιρικές πιστώσεις φόρου αλλοδαπής AMT (FTC) που αποδίδονται σε ελεγχόμενες ξένες εταιρείες (CFC) μπορούν να μεταφερθούν για 5 χρόνια[3]
- Ωστόσο, υπάρχουν αναπάντητα ερωτήματα σχετικά με το ποσό των εταιρικών μεταφορικών μεταφορών AMT FTC που επιτρέπεται και τους κανόνες παραγγελίας για τη χρήση FTCs τρέχοντος έτους έναντι μεταφερόμενων προϊόντων[3]
Χρήση NOL
- Τα ισχύοντα έσοδα οικονομικών καταστάσεων (AFSI) μπορούν να μειωθούν με NOL οικονομικών καταστάσεων, αλλά να μην υπερβαίνουν το 80% του AFSI[1][3]- Τα NOL οικονομικών καταστάσεων προσδιορίζονται λαμβάνοντας υπόψη τις προσαρμοσμένες ζημίες των οικονομικών καταστάσεων για φορολογικά έτη που λήγουν μετά την 31η Δεκεμβρίου 2019[1][3]
- Μια εταιρεία που υπόκειται στο AMT ανά πάσα στιγμή πρέπει να υπολογίσει τα NOL (και τους συμψηφισμούς) των οικονομικών καταστάσεων για όλα τα φορολογικά έτη που λήγουν μετά τις 31 Δεκεμβρίου 2019[1]
- Η εταιρική AMT δεν προβλέπει παρόμοιους κανόνες περιορισμού NOL με τον κανονικό φόρο (π.χ. αλλαγές ιδιοκτησίας του άρθρου 382, κανόνες SRLY για ενοποιημένους ομίλους)[1]
Συνοπτικά, η εταιρική AMT θέτει σημαντικούς περιορισμούς στη χρήση των εκπτώσεων φόρου και των NOL σε σύγκριση με το κανονικό φορολογικό σύστημα. Οι εταιρείες θα πρέπει να μοντελοποιήσουν προσεκτικά τον αντίκτυπο του AMT στην ικανότητά τους να χρησιμοποιούν αυτά τα φορολογικά χαρακτηριστικά στο μέλλον. Εκκρεμεί ακόμη καθοδήγηση από την IRS για πολλά βασικά τεχνικά ζητήματα σε αυτόν τον τομέα.
Αναφορές:[1] https://kpmg.com/us/en/home/insights/2022/08/tnf-kpmg-report-initial-impressions-of-corporate-alternative-minimum-tax-provision-in-draft-senate -reconciliation-bill.html
[2] https://www.bdo.com/insights/tax/what-the-new-corporate-amt-means-for-your-business
[3] https://www.thetaxadviser.com/issues/2023/mar/corporate-amt-unanswered-questions-about-its-foreign-tax-credit.html
[4] https://home.treasury.gov/system/files/131/Report-Compendium-1987-Part9.pdf
[5] https://www.urban.org/sites/default/files/publication/71011/1000515-alternative-minimum-tax-corporate.pdf