El Impuesto Mínimo Alternativo (AMT) corporativo tiene un impacto significativo en la forma en que las corporaciones pueden utilizar los créditos fiscales y las pérdidas operativas netas (NOL):
Uso de créditos fiscales
- Los créditos comerciales generales (por ejemplo, I+D, energía limpia) generalmente pueden compensar hasta el 75% de la suma del impuesto sobre la renta regular de una corporación y la responsabilidad AMT corporativa[3]- El exceso de créditos fiscales extranjeros (FTC) del AMT corporativo atribuibles a corporaciones extranjeras controladas (CFC) se puede trasladar durante 5 años[3]
- Sin embargo, hay preguntas sin respuesta sobre la cantidad de transferencias de AMT FTC corporativas permitidas y las reglas de pedido para utilizar FTC del año en curso frente a transferencias transferidas[3]
Uso de NOL
- Los ingresos de los estados financieros aplicables (AFSI) pueden reducirse mediante los NOL de los estados financieros, pero no deben exceder el 80% del AFSI[1][3]- Los NOL de los estados financieros se determinan teniendo en cuenta las pérdidas ajustadas de los estados financieros para los años fiscales que finalizan después del 31 de diciembre de 2019[1][3]
- Una corporación que quede sujeta al AMT en cualquier momento debe calcular los NOL (y compensaciones) de sus estados financieros para todos los años fiscales que finalicen después del 31 de diciembre de 2019[1]
- El AMT corporativo no establece reglas de limitación de NOL similares a las del impuesto regular (por ejemplo, sección 382 cambios de propiedad, reglas SRLY para grupos consolidados)[1]
En resumen, el AMT corporativo impone restricciones significativas al uso de créditos fiscales y NOL en comparación con el sistema fiscal regular. Las corporaciones deberán modelar cuidadosamente el impacto del AMT en su capacidad para utilizar estos atributos impositivos en el futuro. Aún está pendiente la orientación del IRS sobre varias cuestiones técnicas clave en esta área.
Citas:[1] https://kpmg.com/us/en/home/insights/2022/08/tnf-kpmg-report-initial-impressions-of-corporate-alternative-minimum-tax-provision-in-draft-senate -factura-de-reconciliación.html
[2] https://www.bdo.com/insights/tax/what-the-new-corporate-amt-means-for-your-business
[3] https://www.thetaxadviser.com/issues/2023/mar/corporate-amt-unanswered-questions-about-its-foreign-tax-credit.html
[4] https://home.treasury.gov/system/files/131/Report-Compendium-1987-Part9.pdf
[5] https://www.urban.org/sites/default/files/publication/71011/1000515-alternative-minimum-tax-corporate.pdf