L'imposta minima alternativa aziendale (AMT) ha un impatto significativo sul modo in cui le società possono utilizzare i crediti d'imposta e le perdite operative nette (NOL):
Utilizzo dei crediti d'imposta
- I crediti aziendali generali (ad esempio ricerca e sviluppo, energia pulita) possono generalmente compensare fino al 75% della somma delle imposte regolari sul reddito di una società e della responsabilità AMT delle società[3]- I crediti d'imposta esteri AMT (FTC) societari in eccesso attribuibili a società estere controllate (CFC) possono essere riportati per 5 anni[3]
- Tuttavia, ci sono domande senza risposta sull'importo dei riporti FTC AMT aziendali consentiti e sulle regole di ordinazione per l'utilizzo delle FTC dell'anno in corso rispetto ai riporti[3]
Utilizzo dei NOL
- Il reddito di bilancio applicabile (AFSI) può essere ridotto dai NOL di bilancio, ma non deve superare l'80% dell'AFSI[1][3]- I NOL del bilancio sono determinati tenendo conto delle perdite di bilancio rettificate per gli anni fiscali che terminano dopo il 31 dicembre 2019[1] [3]
- Una società che diventa soggetta all'AMT in qualsiasi momento deve calcolare i NOL (e le compensazioni) del proprio bilancio finanziario per tutti gli anni fiscali che terminano dopo il 31 dicembre 2019[1]
- L'AMT aziendale non prevede regole di limitazione NOL simili a quelle dell'imposta ordinaria (ad esempio, sezione 382 modifiche della proprietà, regole SRLY per gruppi consolidati)[1]
In sintesi, l’AMT aziendale pone restrizioni significative sull’uso dei crediti d’imposta e dei NOL rispetto al sistema fiscale regolare. In futuro le aziende dovranno modellare attentamente l’impatto dell’AMT sulla loro capacità di utilizzare questi attributi fiscali. Si attendono ancora indicazioni da parte dell'IRS su diverse questioni tecniche chiave in questo settore.
Citazioni:[1] https://kpmg.com/us/en/home/insights/2022/08/tnf-kpmg-report-initial-impressions-of-corporate-alternative-minimum-tax-provision-in-draft-senate -fattura-di-riconciliazione.html
[2] https://www.bdo.com/insights/tax/what-the-new-corporate-amt-means-for-your-business
[3] https://www.thetaxadviser.com/issues/2023/mar/corporate-amt-unanswered-questions-about-its-foreign-tax-credit.html
[4] https://home.treasury.gov/system/files/131/Report-Compendium-1987-Part9.pdf
[5] https://www.urban.org/sites/default/files/publication/71011/1000515-alternative-minimum-tax-corporate.pdf