法人代替最低税 (AMT) は、企業が税額控除と純営業損失 (NOL) をどのように利用できるかに大きな影響を与えます。
税額控除の利用
- 一般的な事業クレジット (研究開発、クリーン エネルギーなど) は通常、法人の通常の所得税と法人 AMT 負債の合計の最大 75% を相殺できます[3]- 支配外国法人 (CFC) に起因する法人 AMT 外国税額控除 (FTC) の超過は 5 年間繰り越される可能性があります[3]
- ただし、許可されている企業 AMT FTC 繰越額と、今年度の FTC と繰越を利用するための注文規則に関しては未解決の疑問が残っています[3]
NOL の使用
- 該当する財務諸表収入 (AFSI) は財務諸表の NOL によって削減できますが、AFSI の 80% を超えてはなりません[1][3]。- 財務諸表のNOLは、2019年12月31日以降に終了する課税年度の調整財務諸表損失を考慮して決定されます[1][3]。
- いずれかの時点で AMT の対象となる企業は、2019 年 12 月 31 日以降に終了するすべての課税年度について財務諸表の NOL (および相殺) を計算する必要があります[1]
- 企業 AMT は、通常の税と同様の NOL 制限規則を規定していません (例: セクション 382 の所有権変更、連結グループに対する SRLY 規則)[1]
要約すると、企業 AMT は、通常の税制と比較して、税額控除と NOL の使用に重大な制限を設けています。企業は今後、これらの税属性を活用する能力に対する AMT の影響を慎重にモデル化する必要があります。この分野のいくつかの重要な技術的問題については、IRS からのガイダンスがまだ保留中です。
引用:[1] https://kpmg.com/us/en/home/insights/2022/08/tnf-kpmg-report-initial-impressions-of-corporate-alternative-minimum-tax-provision-in-draft-senate -和解請求書.html
[2] https://www.bdo.com/insights/tax/what-the-new-corporate-amt-means-for-your-business
[3] https://www.thetaxadviser.com/issues/2023/mar/corporate-amt-unanswered-questions-about-its-foreign-tax-credit.html
[4] https://home.treasury.gov/system/files/131/Report-Compendium-1987-Part9.pdf
[5] https://www.urban.org/sites/default/files/publication/71011/1000515-alternative-minimum-tax-corporate.pdf