L'impôt minimum alternatif (AMT) sur les sociétés a un impact significatif sur la façon dont les sociétés peuvent utiliser les crédits d'impôt et les pertes d'exploitation nettes (NOL) :
Utilisation des crédits d'impôt
- Les crédits généraux aux entreprises (par exemple, R&D, énergie propre) peuvent généralement compenser jusqu'à 75 % de la somme de l'impôt sur le revenu régulier et de l'AMT des sociétés à payer[3]- Les crédits d'impôt étranger (FTC) excédentaires pour l'AMT des sociétés attribuables aux sociétés étrangères contrôlées (SFC) peuvent être reportés sur 5 ans[3]
- Cependant, des questions restent sans réponse concernant le montant des reports en avant AMT FTC d'entreprise autorisés et les règles de commande pour l'utilisation des FTC de l'année en cours par rapport aux reports en avant[3]
Utilisation des NOL
- Le revenu applicable des états financiers (AFSI) peut être réduit des NOL des états financiers, mais ne doit pas dépasser 80 % de l'AFSI[1][3]- Les NOL des états financiers sont déterminés en tenant compte des pertes ajustées des états financiers pour les années d'imposition se terminant après le 31 décembre 2019[1][3]
- Une société qui devient assujettie à l'AMT à tout moment doit calculer les NOL (et les compensations) de ses états financiers pour toutes les années d'imposition se terminant après le 31 décembre 2019[1]
- L'AMT des sociétés ne prévoit pas de règles de limitation du NOL similaires à celles de l'impôt ordinaire (par exemple, changements de propriété en vertu de l'article 382, règles SRLY pour les groupes consolidés)[1]
En résumé, l'AMT des entreprises impose des restrictions importantes sur l'utilisation des crédits d'impôt et des NOL par rapport au système fiscal ordinaire. Les sociétés devront modéliser soigneusement l’impact de l’AMT sur leur capacité à utiliser ces attributs fiscaux à l’avenir. Les orientations de l'IRS sont toujours en attente sur plusieurs problèmes techniques clés dans ce domaine.
Citations :[1] https://kpmg.com/us/en/home/insights/2022/08/tnf-kpmg-report-initial-impressions-of-corporate-alternative-minimum-tax-provision-in-draft-senate -rapprochement-bill.html
[2] https://www.bdo.com/insights/tax/what-the-new-corporate-amt-means-for-your-business
[3] https://www.thetaxadviser.com/issues/2023/mar/corporate-amt-unanswered-questions-about-its-foreign-tax-credit.html
[4] https://home.treasury.gov/system/files/131/Report-Compendium-1987-Part9.pdf
[5] https://www.urban.org/sites/default/files/publication/71011/1000515-alternative-minimum-tax-corporate.pdf